应收账款与收入紧密相连，二者应当结合起来审。该科目金额大不是好事，对于企业来说，回款慢，地位低，现金流受影响，对于尽调来说，可能存在舞弊以及坏账准备计提不足等问题，对于审该科目的小伙伴来说，意味着要函证工作量加大（发函、催函、替代）。下面就审核中的几个要点逐一介绍：
一、坏账准备核销、转销与转回
（一）核销即为转销，应收账款收不回来，对应的坏账准备核销掉。其会计处理一直是易混淆点，有必要缕一缕。
启航公司2017年年初应收账款1100万，账龄1年以内，计提比例10%，坏账准备110万，2017年其中100万无法收回，核销坏账，2017年底应收账款余额还有1000万，账龄1-2年，计提比例20%。下面感受一下会计处理：
①核销（全额）：
借：坏账准备100万，贷：应收账款100万；
②2017年底，补提坏账：
借：资产减值损失1000*（20%-10%）=100万
贷：坏账准备 100万；
③对于，之前核销的坏账准备，由于对应的坏账准备只有10万，但当期冲了100万，因此要恢复90万：
借：资产减值损失90万，贷：坏账准备90万。
来看坏账准备科目变动过程，
最终，坏账准备期末较期初增加90万。
再来看资产减值损失科目变动过程：
最终，资产减值损失科目本期发生额为190万。
由此，坏账准备科目本期增减额与资产减值损失科目发生额不相等，差额即为本期核销的应收账款金额100万。
继续，如果这100万在2018年收到了50万，原1000万全部收回，账务处理：
按收回金额，冲回核销
借：应收账款50万，贷：坏账准备 50万，借：银行存款 50，贷：应收账款50；
款项已收回，转回坏账准备：
借：坏账准备50 200=250万，贷：资产减值损失 250万。
见表：
由此，本期坏账准备期末较期初减少200万。
由此，资产减值损失本期确认-250万。
差额为收回的50万已核销应收账款。
根据，前面的案例，我们总结以下两点：
1、应收账款收不回来，要核销，不是计入营业外支出，而是资产减值损失（依据企业会计准则应用指南）。比如上例100万应收账款，收不回来，借：坏账准备100万，贷：应收账款100万，借：资产减值损失90万，贷：坏账准备90万。 两笔分录综合一下：
借：资产减值损失 90万，
坏账准备10万，
贷：应收账款100万。
2、对于附注勾稽。如果无坏账核销，则坏账准备期初期末变动金额就等于当期资产减值损失金额，如果有核销或核销收回，差额即为核销或核销转回金额。
（二）坏账转回，系指应收账款收回了，对应的坏账准备转回，转回计入资产减值损失金额负数。
二、坏账准备纳税、递延所得税问题
1、坏账准备税纳税问题
坏账准备不得税前抵扣，只有实际发生坏账损失，才可申请税前抵扣，申报文件如下：
国家税务总局2011年第25号：关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
2、坏账准备产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
附注中，坏账准备对应的递延所得税资产，应当等于坏账准备余额乘以适用的所得税税率（可预计的未来税率），相关递延所得税费用金额即为递延所得税资产变动额，也即坏账准备期初期末变动额乘以所得税税率。实际发生损失或应收账款收回，递延所得税资产转回。
坏账准备递延所得税深入探讨，可阅读本公众号文章透彻掌握递延所得税（下）
三、应收账款关注点
该科目的真实存在，应当结合收入真实性审查，本公众号文章收入审查，这里不再赘述，函证也不说了。关注如下要点：
1、坏账计提比例同行业比较，计提是否足够谨慎；
2、账龄2年以上的应收账款，关注其收回可能性，是否存在诉讼。
3、应收账款周转率同行业比较，回款过快或过慢均需进一步解释原因；
4、关联方应收账款，涉及关联方销售，应当补充定价公允性测试底稿（类似商品市面价比较）。对于关联方的识别，可通过启信宝、天眼查等核查。
5、期后回款以验证真实性；
6、期后冲销应收账款、冲收入都应当关注，是否存在虚构应收账款。
7、应收账款前五名单位披露如果与收入前五名披露不一致，进一步查找原因，是否存在资金流出，借应收账款，贷银行存款的情形。
8、核销应收账款引起足够重视。两点可能，一是核销的应收账款为前期虚构；二是实际的应收账款已通过其他银行卡收回，入了私人口袋，账面的应收账款进行核销处理。
9、坏账准备的当期计提，未来转回，导致很容易利用起来，操纵利润，常见情形如下：
（1）、“洗大澡”。也就是业绩亏损的年代，多计提，目的是次年盈利。亏损年度反正已经亏了，再亏点也无妨，如果再亏点能给未来盈利作铺垫，何乐而不为呢。坏账准备挺好，未来转回计入资产减值损失负数，会导致利润增加。
（2）扭亏为盈。今年业绩不行，预计盈亏徘徊，那就把坏账计提比例改宽松点。
四、欣泰电气舞弊逻辑
应收账款太大导致坏账准备太大，进而影响利润，于是年末就借钱把应收账款还了，年审完，再把钱还掉，如此就可以少提坏账准备，进而利润不受影响。具体操作也不难，第三方钱打到股东账上，出纳把钱取出来，付给公司，现金借款单上写付款单位为客户便可。年审完，再将资金从账上划走，恢复应收账款。很多人会问，这个手段并不高明，为何审计师查不出，首先，年末集中回款就很可疑，如果说这是客户爱拖到年底，那也没话说，但是期后大额的资金流出，就应当引起重视。
如果帮助到你，欢迎留言点赞转发！
我们创建了财会联盟圈，众多大佬在等你，快快加入吧财会联盟圈
坏账准备转回、转销、核销的会计处理？
原发布者:wesleyhee（1）关于坏账准备的会计分录总结如下计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备月末将坏账损失结转到本年利润中：借：本年利润贷：资产减值损失发生坏账时(即核销坏账)：借：坏账准备贷：应收帐款已核销的坏账又收回时：借：应收帐款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收帐款注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备下一笔分录：借：坏账准备贷：资产减值损失前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来：借：资产减值损失贷：本年利润最后在期末，一般是根据“应收账款”的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备。补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失（2）核销、冲销、转销、转回的区别，以下是我的理解：1、核销：是指对某项往来款项的清偿。比如对应收帐款的核销：某公司经常购B公司的货物，双方约定月结款。2、转销：是指应收账款确认不能收回来了，按照一定的法规和会计政策对其予以撤销，如：对无法支付的应付帐款予以转销。3、转回：是指已确认为坏账损失的应收账款又收回来了。请问冲销又是什么意思？除了红字冲销法中的冲销含义，还有其他的含义吗？最佳答案核销强调的是履行一定审批手续后经核准销账，如一项资产不能收回或发生损失，需要上级单位或税务机关核准后才能销账。核销强调的是手续，转销强调的
坏账准备的会计分录 和 核销、冲销、转销、转回的区别
一、核销一般是指对往来账进行核销，即现有往来账，待来款或付款时冲减往来账。冲销一般是做帐错误需取消该凭证，就按与原凭证内容相同，借贷相反的做一张新的凭证
二、坏账准备的会计分录
1、实际发生坏账时，核销，
借：坏账准备
贷：应收账款
2、款项可以收回时，转销，两种方法
借：银行存款/库存现金
贷：坏账准备
三、转销，是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转。如：已计提跌价准备的存货，出售时，同时将计提的跌价准备结转：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
四、转回，是指影响资产减值的因素消失，使资产的价值回升时，在原计提的减值准备范围内将其转回。如：同样是存货，转回跌价准备：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失（注：并不是所有的资产减值损失都可以转回）
扩展资料
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
企业发生坏账，造成坏账损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
③债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
参考资料 百度百科 坏账准备